摘要
近年来，我国政府一直实施以出口税收优惠政策为代表的财税措施，以促进贸易发 展。2016 年 5 月 1 日起，我国已将服务业全部纳入增值税征收范围。同时，我国对部分 跨境服务实行了零税率或免税的税收优惠政策(下文简称“上述政策”)。因为我国服务 贸易发展还不成熟，税务机关在政策实施管理过程中、企业在政策适用操作过程中都遇 到了一些问题，政策有待完善。
“营改增”过程中，我国不断出台相关政策措施，探索试点经验。仅关于应税服务 出口退税和出口免税的政策，国家税务总局就先后出台了 10 余个文件。具体考察政策 的变化趋势，可以看出如下特点:服务出口退税和免税的范围在逐渐扩大，可见我国的 试点探索积累经验;跨境服务由免税在逐渐向零税率过渡，使退税的经济效应更彻底。
我国上述政策现存问题主要有:政策立法程度低，不够稳定;政策以免税为主，涵 盖范围有待扩充;退免税流程较严格、标准需改善;服务出口商品具有特殊性导致的问 题，等等。上述问题亦导致服务出口税收各参与方工作较复杂。企业在政策适用操作过 程中面临诸如区分服务项目;保证服务出口的服务流、发票流、现金流的一致性;准备 审批资料;收入核算困难;税务机关自由裁量等难题。当前，对“营改增”背景下服务 贸易出口退免税的研究，尤其实务操作方面的研究还较少。
本文以在北京和上海设立子公司的 G 跨国集团公司为案例，结合中国当前服务贸易 出口退免税政策，分析其提供的跨境服务项目，讨论了服务出口企业在政策适用操作过 程中面临的问题和相应的解决策略。具体来看，G 跨国集团公司业务涉及如下范围:技 术、软件开发、咨询服务等，业务复杂性高、综合性强。该公司在北京和上海都设立了 子公司，业务模式和公司架构具有一定代表性。在案例分析的基础上，为服务出口企业 提出解决方案，帮助企业成功办理服务出口退免税。本文认为，企业在开展跨境服务时， 应当:事先积极研究政策，尤其注意政策的时效性和适用范围，确认本公司的业务和类 型是否符合其要求;根据相关政策法规合理安排生产经营策略，处理好跨境收入核算、 业务范围调整、合同条款确认等事项;注重与主管税务机关沟通、保证使对方理解本公 司经营意图，达成共识，等等。最终完成服务贸易出口退免税的政策适用。
最后，本文基于当前中国税制改革背景，提出了完善我国服务贸易出口退免税政策 的建议。本文认为，巩固稳定政策，提高立法层级;优化审批程序、简化操作流程;规 范增值税制度，完善抵扣链条;提升信息化建设，加强退税效率等措施能够帮助企业合 理适用服务出口税收优惠政策。同时，本文还通过服务出口企业的视角，以前、中、后三个阶段提出如下建议:前期注重解读政策、制定计划;中期执行时，选择性调整经营 范围、完善合同内容;后期完成后，关注资料的保存和归档。以此指导广大类似企业， 能够普遍适用服务贸易出口税收优惠政策，优化“营改增”背景下的我国服务贸易出口 退税、出口免税政策。
关键词:营改增 服务贸易 跨境服务 出口退税