【优秀硕士学位论文】赵玉亭:企业纳税遵从行为研究——以我国第二产业增值税为例


2017年学术型硕士优秀学位论文

企业纳税遵从行为研究——以我国第二产业增值税为例

赵玉亭


摘  要

企业纳税不遵从行为的存在,不仅会导致税收流失、,而且影响着企业之间的公平竞争、影响市场秩序。研究企业纳税遵从行为一方面有利于优化税务管理资源,实现我国税收管理的精细化,提高征管效率,减少企业税收流失,维护国家利益;另一方面有利于提高企业自身的税务管理能力,降低企业的纳税风险。

我国自改革开放以来经济发展迅速、税收收入不断增加,宏观税负近年来已接近20%,但同时也面临着税收流失额越来越高的问题,2015年,我国税收流失额达到69276.47亿元,税收流失率达到35.67% 。1994年至2015年,增值税占总税收收入的平均比重为34.43% ,可见增值税在企业税收中占有重要地位。2010-2014年平均每年查补的增值税占全部税收的比例为25.67% ,可见企业在增值税纳税遵从方面仍不理想,因此,本文选择增值税作为代表税种来研究企业纳税遵从行为。

本文首先对纳税遵从相关理论进行了梳理和总结,主要包括预期效用理论、税收契约论和前景理论,以及对纳税遵从进行管理的纳税遵从风险管理理论。主要借鉴其中的ATO纳税遵从模型,对不同类型的企业进行了纳税遵从等级的划分,然后通过实证分析,对企业处于不同纳税遵从等级的影响因素进行了研究。本文的主要内容如下:

本文的第一章为引言,主要介绍了选题背景、研究目的和研究意义、文献综述以及本文的研究框架、研究方法和创新点。

第二章介绍了企业纳税遵从相关理论,主要包括纳税遵从理论基础及纳税遵从风险管理理论,以此作为本文统计分析和实证研究的理论基础。在纳税遵从理论基础方面,本文主要介绍了预期效用理论、税收契约论以及前景理论。在纳税遵从风险管理理论方面,本文着重介绍了ATO纳税遵从模型。ATO纳税遵从模型的核心理念是根据纳税人的遵从态度将纳税人划分为不同类型,。模型从下至上,纳税人的遵从意愿逐渐降低,带来的税收风险逐渐升高,,从而形成从上至下的压力,促使一部分位于金字塔上部的纳税人向金字塔底端转移,导致金字塔底部的纳税人越来越多,从而起到提高总体纳税遵从度的作用。

第三章介绍了我国纳税遵从与管理的现状。在纳税遵从现状方面,本文结合《中国统计年鉴》、《中国税务年鉴》的数据对我国的宏观税负及税收流失情况以及增值税宏观税负及税收流失情况做出了分析。在我国纳税遵从的管理现状方面,首先从国家和地方两个层面对我国纳税遵从风险管理工作的开展作出了总结,其次,结合《中国税务稽查年鉴》的数据对我国税务稽查情况作出了分析,最后,对我国纳税服务的现状做了简要概述。

第四章为我国企业纳税遵从水平的分布特征分析。本文进行统计分析和实证研究所使用的数据来自2013-2015年全国税收调查数据中第二产业增值税税收数据。本章构建了衡量企业纳税遵从行为的核心指标——纳税不遵从系数,依据纳税不遵从系数,将样本企业划分为完全遵从、纳税遵从度高、纳税遵从度较高、纳税遵从度较低、纳税遵从度非常低五个等级,统计结果发现我国第二产业企业的增值税遵从水平分布状况基本符合金字塔型分布,因此我国税务机关可以借鉴ATO纳税遵从模型,将纳税人划分为不同类别实施差别化管理。

第五章为我国企业纳税遵从行为影响因素的实证分析。本章选取了已纳增值税额、年均资产、企业年龄、员工人数、企业性质、行业类别、增值税缴纳方式、上年是否有罚款滞纳金记录8个影响因素作为自变量,以纳税不遵从系数划分的纳税不遵从等级作为因变量,建立了多分类Logit回归模型进行实证分析。基于实证结果,我们可以得出如下结论:

第一,已纳增值税额对于纳税遵从度较高、较低和非常低等级的相对概率有显著影响,已纳增值税额的增加会减小企业发生轻度、较为重度和重度纳税不遵从行为的概率。第二,企业年均资产的大小对于企业的纳税遵从行为没有显著影响。第三,上年是否有罚款滞纳金记录衡量的行政处罚对于所有遵从水平的影响均显著,行政处罚能够显著降低企业发生纳税不遵从行为的概率。第四,企业年龄对于纳税遵从度高和较高等级的相对概率有显著影响,企业年龄的增加会提高企业发生轻微和轻度纳税不遵从行为的概率。第五,员工人数对于纳税遵从度高、较高和非常低的相对概率有显著影响,但员工人数的多少对于企业纳税遵从行为的影响是不确定的。第六,行业类别对于纳税遵从度高、较高和较低的相对概率有显著影响。第七,企业性质对于纳税遵从度高和较高的相对概率有显著影响。第八,增值税缴纳方式对于纳税遵从度高和非常低的相对概率有显著影响。

第六章为提高我国企业纳税遵从水平的政策建议。本文提出的总体政策建议为建议税务机关在进行纳税遵从管理时引入ATO纳税遵从模型,将企业按照遵从水平的不同进行分类管理,,合理分配人力物力等资源,引导企业自觉自愿纳税遵从,并及时发现、阻止和惩罚纳税人的不遵从行为,从而提高企业总体的纳税遵从水平。具体建议如下:

第一,根据我国企业纳税遵从行为特征选择重点关注对象。从企业性质来看,私营企业相对于国有企业而言更容易发生纳税不遵从行为,需要税务机关重点关注。从行业类别来看,税务机关需要重点关注制造业企业的纳税遵从行为,要重点警惕建筑业企业发生严重不遵从行为的可能性。从增值税缴纳方式来看,“代表作为分支机构其增值税由总机构汇总缴纳的纳税人”相对于“独立缴纳增值税的一般纳税人”而言遵从水平更容易倾向于极端值,更容易发生重度纳税不遵从行为,需要税务机关重点关注。

第二,根据企业的遵从等级实行差别化管理。税务机关可以建立分类管理与信用评级相结合的管理制度,依据纳税人的信用评级实行差别化管理。税务机关还可以通过将纳税信用纳入社会信用体系、公开纳税信用等方式来更好的发挥纳税信用评级的作用。

第三,建立规范的纳税遵从风险管理流程。税务机关可以借鉴国际上比较成熟的OECD模型和EU模型来建立适用于我国的纳税遵从风险管理流程,建立包含信息采集、风险识别、风险分析、风险评估和排序、风险处理、风险绩效评估和反馈等六个环节在内的结构化、系统化的闭合流程,提高纳税遵从风险管理工作的科学性和准确性。

第四,强化处罚机制。通过理论分析和实证分析均能得出,行政处罚对于纳税不遵从行为具有较大的抑制作用。因此我国应该加大对不遵从行为的处罚力度,严格执行税收法律。

第五,完善其他配套措施。具体包括建立便于企业遵从的税收制度、利用税务中介提高企业纳税遵从度以及构建和谐的征纳关系。


关键词:纳税遵从  增值税  ATO纳税遵从模型  多分类Logit模型